小企业会计准则讲解：外币业务

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小企业会计准则讲解：外币业务

一、外币业务的构成（第七十三条）

小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。
　　（一）外币交易
　　外币交易，通俗的讲就是小企业以外币开展的各项交易活动
　　（二）外币报表折算
　　外币报表折算，我们通俗的讲就是小企业取得了一份以美元，日元，欧元等等计价的财务报表，这个财务报表就包括资产负债表，利润表，现金流量表，那么我们要把它按照我们人民币要它折算到人民币里面来

二、外币交易的定义和类型（第七十四条）

       （一）外币的定义
　　外币，是指小企业记账本位币以外的货币。
　　（二）记账本位币的定义
　　记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。
　　（三）外币交易的定义
　　外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。
　　（四）外币交易的类型
　　1.买入或卖出以外币计价的商品或劳务
　　2.借入或借出外币资金
　　3.其他以外币计价或结算的交易

三、记账本位币的确定和变更（第七十五条）

中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法律都对企业记账本位币的确定作出了规定。
　　（一）记账本位币的确定
　　小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
　　（二）记账本位币的变更
　　小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
　　（三）记账本位币变更的会计处理
　　 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
　　 即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
四、外币交易的确认和计量（第七十六条）

（一）会计处理的原则
　　小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
　　（二）会计处理的时点
　　1．交易日当天对外币交易进行初始确认
　　2．在资产负债表日，这个负债日可以是月末，季末，年末
　　（三）折算汇率
　　1.交易发生日的即期汇率
　　2.交易当期平均汇率
　　（四）收到投资者外币资本的会计处理
　　小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。
（五）执行中需要注意的问题
　　1．直接汇率与间接汇率
　　直接汇率，是指一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额。间接汇率，是指一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。
　　2．买入价、卖出价和中间价
　　买入价，是指银行买入其他货币的价格。卖出价，是指银行出售其他货币的价格。中间价是指银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价以获取其中的差价。
　　中间价的计算公式它就是等于买入价加上卖出价取一个平均值。
　　3．即期汇率和交易当期平均汇率
　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇排价的中间价，就是说我们所说的即期汇率通常指得就是中间价。
　　交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与月末即期汇率的平均汇率，用公式来表示就是等于中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价加上月末人民币汇率的中间价取一个平均值。
　　4．小企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生日的即期汇率来进行折算，而不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。
　　5．小企业在发生单纯的货币兑换交易的时候，用中间价不能够反映货币买卖的损益，需要使用买入价或者卖出价来进行折算。

五、外币交易在资产负债表日的会计处理（第七十七条）

（一）时点
　　时点主要是指资产负债表日，这个资产负债表日通常指得是月末
　　（二）货币性项目和非货币项目的内涵
　　货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
　　货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。
　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
（三）货币性项目的会计处理
　　1.折算汇率：采用资产负债表日的即期汇率折算。
　　2.汇兑差额：因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
　　（四）非货币性项目的会计处理
　　以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　六、外币报表折算的会计处理（第七十八条）

（一）小企业需要对外币财务报表进行折算的原因
　　小企业为什么它需要对外币财务报表来进行折算？这是法律规律和要求的。会计法和企业所得税法等法律都对此做出了规定。
　　（二）外币财务报表的折算
　　 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

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