中华会计网校继续教育讲义：预算编制方法

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中华会计网校继续教育讲义：预算编制方法

一、静态预算（固定预算）

涵义	又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。
适用情况	（1）业务量水平稳定； （2）固定成本项目
控制方法	（1）对收入目标进行总额控制； （2）对成本目标进行总额控制

二、弹性预算
某企业制造费用弹性预算表（公式法）
　　工时变动范围49000-51000工时
考虑考核的重点（侧重于效果还是效率）
　　对管理者的考核一般可从两个方面进行：一个是执行的效果；一个是执行的效率。
　　执行效果：是否达到预定的目标。
　　执行效率：完成目标所耗费的资源。
　　侧重于对执行效果的考核：静态预算
　　侧重于对执行效率的考核：弹性预算。
三、定期预算

含义	是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法
优点	能够使预算期间与会计期间相一致，便于考核和评价预算的执行结果
缺点	（1）缺乏远期指导性。 由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，缺乏远期指导性，给执行预算带来困难，不利于对生产经营活动的考核与评价； （2）不能随情况的变化及时调整。 当预算中所规划的各种经营活动在预算期内发生重大变化时，就会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算； （3）间断性。 编制的预算局限于本期规划的经营活动，不能适应连续不断的经营过程，从而不利于企业的长远发展。

　　四、滚动预算

含义	又称 “连续预算”（Continuous Budget），是一种经常稳定保持一定期限（如一年）的预算。 凡预算执行过一个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余十一个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持十二个月的预算期。
特点	（1）预算期保持在12个月； （2）每次只需增加1个月的预算； （3）由于每个月都要编制预算，能使管理人员保持规划未来的习惯； （4）符合企业持续经营假设； （5）预算与实际的偏差会减少，把最新的数字放到预算中去。

五、增量预算
 

【引发的现象】部门在前11个月精打细算，事事非常节约。可到11月一算，前11个月的实际费用总额比全年预算数低很多，于是，部门管理人员在年底突击花钱。——不花掉，来年成本预算指标会大大压缩，难以完成。

六、零基预算

含义	（以零为基础编制预算）不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
程序	1.拟定预算草案。 2.对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。 3.分配资金落实预算。
优点	不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
缺点	编制工作量大

　　零基预算的举例
　　某公司采用零基预算法编制预算期2012年度的销售及管理费用预算，基本编制程序如下：
　　首先，企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目标等，经讨论、研究，确定出2012年所需发生的费用项目及支出数额如表所示。
　　预计费用项目及支出金额 单位：元

费用项目	开支金额
1.保险费 2.广告费 3.租金 4.办公费 5.差旅费 6.培训费 合计	6000 8000 3000 20000 9000 4000 50000

　　其次，对各费用项目分类：属于不可避免的成本有保险费、租金、办公费和差旅费；属于可避免的成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如表所示。

项目	成本（元）	收益（元）	成本收益率
广告费 培训费	1 1	50 20	1:50 1:20

　　【分析】
　　如果投入2元，会产生收益70元，其中广告费产生的收益占总收益的比例为：50/70；培训费产生的比例为：20/70。
　　然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。
　　【第一等级】
　　保险费、租金、办公费和差旅费，属于不可避免的成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。
　　【第二等级】
　　广告费，属于可避免的成本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益高于培训费，因而列入第二等级。
　　【第三等级】
　　培训费，也属于可避免的成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。
　　最后，如果该公司预算期可用于销售及管理费用的资金数额为45000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。
　　第一等级的费用项目所需资金应全额满足：
　　1.保险费 6000元
　　2.租金 3000元
　　3.办公费 20000元
　　4.差旅费 9000元
　　合计 38000元
　　剩余的可供分配的资金数额为7000元（45000-38000），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则：
　　广告费可分配资金为：7000×[50÷（50+20）]=5000（元）
　　培训费可分配资金为：7000×[20÷（50+20）]=2000（元）
 

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