中华会计网校继续教育讲义：小金库日常防范

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中华会计网校继续教育讲义：小金库日常防范

3.1　政府部门加强制度规范和日常监管
　　根据治理发现的问题，逐步建立健全相关制度规定，堵塞“小金库”产生的制度根源，进一步加强日常监管工作力度，成为政府相关监管部门的重要课题。

　　3.1.1　着力推进四项改革
　　3.1.2　严格执行三项制度 　　
　　3.1.3　健全完善四项制度　　

　　1.社会募捐款管理使用制度
　　2.党费财务核算缺少专门的会计制度规定
　　3.党政机关和事业单位无偿占用其他单位钱物的行为缺少相应的惩处措施
　　4.监狱、看守所内部经营收入管理制度缺失

　　3.1.4　加大日常监管力度
　　1.加大财务会计法规执行情况的监督检查力度
　　要进一步加大财务会计法规执行情况的监督检查力度，同时不断提高财务人员业务水平也显得尤为重要。
　　2.加大银行账户监管力度
　　3.加大国有资产监管力度
　　国资发法规〔2009〕286号关于印发《关于进一步加强地方国有资产监管工作的若干意见》的通知
　　《地方国有资产监管工作指导监督暂行办法》国务院国有资产监督管理委员会令第15号自2006年5月7日起施行。
　　《中华人民共和国企业国有资产法》中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于2008年10月28日通过，现予公布，自2009年5月1日起施行。
　　2006年5月30日，财政部颁布了《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》
　　《企业国有资产监督管理暂行条例》中华人民共和国国务院令（第378号）已经2003年5月13日国务院第8次常务会议讨论通过，现予公布，自公布之日起施行。

　　3.2　单位加强内部控制
　　内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
　　内部控制的基本要素：内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查。
　　内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

　　3.2.1　行政事业单位内部控制存在的问题
　　1.内控意识相对薄弱, 特别是“一把手”的内控意识淡薄。
　　2.财务管理制度不健全。
　　3.资产管理和控制制度有待加强。
　　4.对预算控制缺乏刚性 。
　　5.费用支出方面缺乏有效控制。
　　6.固定资产管理比较薄弱。
　　7.票据管理不够严格到位。
　　8.岗位设置不够合理。

　　3.2.2　提高杜绝“小金库"的思想认识
　　1.以多种形式、多种渠道强化宣传教育
　　2.各级纪检监察部门要加大财经法规的宣传力度
　　3.要加强单位内部会计的职业道德建设
　　加强会计职业道德建设应从以下两个方面进行：一是要从机制上、制度上加强建设，建立完整的会计职业道德体系；二是要从会计人员个人的思想观念、职业道德和行为规范方面加强建设。每个从业人员，不论是从事哪种职业，在职业活动中都要遵守道德。作为财务人员，应当遵守的职业道德是：坚持会计诚信原则。

　　3.2.3　加强单位内部控制制度建设
　　1.要建立和完善财务制度
　　2.建立和完善经济责任制度
　　3.建立和完善举报制度
　　为加强行政事业单位内部控制，采取多层次、多方位的控制方法，来达到内部控制目标。
　　1.不相容岗位相分离制度。按照科学、精简、高效的原则，各单位根据各自的职能目标，合理设置职能部门、工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。
　　在单位中，通常有6大类主要的不相容职务：
　　（1）授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离；
　　（2）执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离；
　　（3）执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离；
　　（4）保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离；
　　（5）保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离；
　　（6）执行某项经济业务与监督这些经济业务的职务要分离。
　　2.授权批准与集体决策制度相结合。有关事项在业务发生前必须经过书面授权批准，明确责任，单位各级管理层必须在授权范围内行使职责，对于越权行为要有一定的惩罚制度。同时，授权批准要与集体决策相结合。内控制度要求，每一种权利都要接受纵向制约（即单位内部上下级之间），同时也要受到横向制约（即单位领导班子成员之间）。
　　3.财产保护制度。要建立财产日常管理制度核定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全，严格限制未经授权的人员接触和处置财产，防止财产流失、浪费。
　　4.预算控制制度。提高预算控制管理水平，一要完善部门预算的调整制度，从调整时间、方法、程序等方面作相应的规定，建立预算的跟踪、分析和评价制度；二是完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益；三是建立预算执行情况预警机制，科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。
　　5.加强内部审计监督。要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。
　　6.建立和实施绩效考评制度。要科学设置考核指标体系，对单位内部各个责任部门和干部职工的业绩进行定期考核和客观评价，来实现对其工作过程中行为的约束和引导。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神或者物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。做到压力与动力相结合，最终达到内部控制的目的，使制度真正落到实处。
　　7.建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。要明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。
　　【案例】陕西经贸学院腐败案，涉案人员中处级干部11人，科级干部12人，是新中国成立以来陕西省教育系统最大的团伙经济案件。
　　在陕西经贸学院发生的腐败案中，违规收费、截留、私分、私设小金库、挪用公款、贪污、受贿等腐败现象“一应俱全”，涉案总金额高达615万余元。
　　1999年3月，该院院长退休后，反映该院领导经济问题的举报信像雪片一样飞向纪检、司法机关。
　　1996年至1999年，成教院副院长王某指使财务人员将陆续收回的原工商学院成教处应上交的“办证费”等公款不入账，然后私分。
　　1996年7月，工商学院成教处账上有公款现金近5万元。王某提出用此款为成教院购置教学设备，经请示院长、书记同意后，王某将该款领出以李某名义存入银行。1997年7月，王以购买礼品为由，取走9000元现金据为己有。1996年11月，王从原工商学院成教处汉中教学点收回学生管理费及提档费共计8.4万元。之后，王某将其中2万余元入了财务账，并将余款6万余元中的3万余元中饱私囊。
　　1996年9月，陕西经贸学院财务处原处长王某等三人违反规定，将银行按期支付的“代办费”私设“小金库”。1997年至1998年，王授意张、尚二人分两次从“小金库”中领出现金2.8万元由3人私分。1998年6月至10月，经贸学院财务处出纳田某两次领取代办费35万余元，王某将其中8.5万元截留，并将其中6万余元由3人私分。
　　经贸学院学生处处长、团委副书记李某、庄某在陕西工商学院学生处工作期间，于1996年将当年向应届毕业生收取的“教育补偿费”49万元中的16万元隐瞒截留，两人先后私分10万元，各得5万元。
　　该校对于资金收支管理比较混乱，相关责任人通过收入不入账，私设小金库等方法隐瞒收入，公饱私囊，并且通过虚拟的支出，骗取单位资金。
　　在资金支出控制中，存在巨大的管理漏洞，王某以购买礼品的名义取走9000元，此后没有任何的实物、发票的返回，但是财务上却没有进行及时有效的追究，使财务监管形同虚设。在该校中，财务人员没有做到独立性，仅凭“王某的指示”，就把应该纳入收入管理的“办证费”等公款不入账，然后予以私分。
　　该校财务处领导利用截留、隐瞒各种行政性收费收入的方式，设立“小金库”，进而为私分事业收入提供了方便，是严重违反会计法和国家统一会计制度的行为。

　　3.2.4　内部审计中存在的问题
　　内部审计既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计的作用不仅在于监督单位的内部控制是否被执行，还在于帮助单位营造控制环境，成为内部控制过程设计的顾问。
　　1.对实施内部审计的认识存有偏差
　　2.内部审计机构的设置不到位
　　3.内部审计的领导层次不清，内部审计的权威性、独立性和有效性受限内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，内部审计的权威性、独立性和有效性才愈有保障。
　　4.内部审计工作定位不准确，目标不能做到与时俱进
　　5.内审人员的素质不能适应内审的要求
　　6.内审工作内容过于单一，无法适应新形势的要求
　　7.制度不完善，导致审计意见和审计建议难以执行
　　8.部分行政事业单位内部审计工作不规范　

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