小企业会计准则讲义：第三章 负债

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小企业会计准则讲义：第三章 负债

负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。
　　小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
　　

　　小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
　　各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

　　一、短期借款（2001）
　　本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。
　　（1）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。
　　银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。
　　（2）在应付利息日，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。

　　 二、应付及预收款项
　　（一）应付票据（2201）
　　本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
　　（1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。
　　（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。
　　（4）小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。
　　（二）应付账款（2202）
　　本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
　　（1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记本科目。
　　接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
　　（2）偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（3）小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　（三）预收账款（2203）
　　本科目核算小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
　　（1）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　（2）销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
　　本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。
　　（四）应付利息（2231）
　　本科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。本科目应按照贷款人等进行明细核算。
　　（1）在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
　　（2）实际支付的利息，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（五）应付利润（2232）
　　本科目核算小企业向投资者分配的利润。本科目应按照投资者进行明细核算。
　　（1）小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
　　（2）向投资者实际支付利润，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
　　（六）其他应付款（2241）
　　本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。
　　（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
　　（2）支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（3）小企业无法支付的其他应付款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　 三、应付职工薪酬
　　应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：
　　（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
　　小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”核算。
　　小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会计处理：
　　（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：
　　1.生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。
　　2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”。
　　3.管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。
　　4.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。
　　（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：
　　1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
　　2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。
　　3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科目。
　　4.以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
　　【例题1.计算题】甲公司2013年2月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.09万元，计税价格（不含税售价）每件产品为0.1万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。
　　甲公司应做的账务处理为：
　　借：生产成本 　　　　　11.7（100×0.1×1.17）
　　　　管理费用 　　　　　2.34（20×0.1×1.17）
　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　　　14.04
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　 14.04
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　12（120×0.1）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2.04
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 10.8
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 10.8
　　5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
　　【例题2?计算题】甲公司2013年6月因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。
　　甲公司2013年6月底应做的账务处理为
　　借：管理费用 　　　200 000
　　　　贷：应付职工薪酬 　200 000
　　借：应付职工薪酬 　100 000
　　　　贷：银行存款 　　　100 000
　　2013年12月底应做的账务处理为
　　借：应付职工薪酬 　100 000
　　　　贷：银行存款 　　　100 000

　　 四、应交税费（2221）
　　“应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。
　　“应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明细核算。
　　应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
　　小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

　　 五、递延收益（2401）
　　小企业应当设置“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。“递延收益”科目应按照相关项目进行明细核算。
　　递延收益的主要账务处理。
　　（1）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。
　　在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　（2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
　　（3）“递延收益”科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。
　　
　　小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。非流动负债应当按照其实际发生额入账。

　　 一、长期借款（2501）
　　“长期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
　　（1）小企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。
　　（2）在应付利息日，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。
　　（3）偿还长期借款本金，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（4）“长期借款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。
　　【提示】小企业会计准则下，不采用实际利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利率进行计算。

　　 二、长期应付款（2701）
　　“长期应付款”科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
　　（1）小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。
　　（2）以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“长期应付款”。
　　（3）“长期应付款”科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。
　　会计科目转换对照表

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