小企业会计准则讲义 第四章 所有者权益

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小企业会计准则讲义 第四章 所有者权益

　所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　一、实收资本（3001）
　　实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。
　　通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001股本”科目。
　　小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。
　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。
　　（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。
　　（2）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目，贷记“实收资本”科目。
　　根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、 “资本公积”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
　　（3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本”科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

　　二、资本公积
　　资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。
　　【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积——资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。
　　（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记本科目。
　　（2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
　　根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、本科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　三、盈余公积
　　盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
　　小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
　　【提示】盈余公积不允许原来发放股利。
　　1.小企业应当设置“盈余公积”（3101）科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
　　小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。
　　2.“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。
　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
　　3.盈余公积的主要账务处理。
　　（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。
　　小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，
　　借：利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金
　　　　贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）
　　　　　　应付职工薪酬
　　（2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，
　　借：盈余公积
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　实收资本
　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
　　借：实收资本——已归还投资（实际归还投资）
　　　　贷：银行存款等
　　同时
　　借：利润分配——利润归还投资
　　　　贷：盈余公积——利润归还投资

　　四、未分配利润
　　未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
　　（一）本年利润（3103）
　　本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
　　本年利润的主要账务处理。
　　（1）期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入”科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目。将“投资收益”科目的贷方余额，转入“本年利润”科目，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
　　结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
　　（2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。
　　结转后“本年利润”科目应无余额。
　　【例题1·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下：

科目名称	结账前余额
主营业务收入	600 000元（贷）
其他业务收入	70 000元（贷）
投资收益	60 000元（贷）
营业外收入	5 000元（贷）
主营业务成本	400 000元（借）
其他业务成本	40 000元（借）
营业税金及附加	8000元（借）
销售费用	50 000元（借）
管理费用	77 000元（借）
财务费用	20 000元（借）
营业外支出	25 000元（借）

　
　　乙公司2014年末未结转本年利润的会计分录如下：
　　（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
　　1结转各项收入类科目：
　　借：主营业务收入　　　 600 000
　　　　其他业务收入　　　 70 000
　　　　投资收益 　　　　　60 000
　　　　营业外收入　　　　 5 000
　　　　贷：本年利润 　　　　　735 000
　　②结转各项费用、损失类科目
　　借：本年利润　　　 620 000
　　　　贷：主营业务成本 　　400 000
　　　　　　其他业务成本 　　40 000
　　　　　　营业税金及附加　 8 000
　　　　　　销售费用 　　　　50 000
　　　　　　管理费用 　　　　77 000
　　　　　　财务费用　　　　 20 000
　　　　　　营业外支出　　　 25 000
　　（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计735 000元减去借方发生额合计620 000元，即为税前会计利润115 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为100 000元，则应交所得税额＝100 000×25%＝25 000（元）
　　①确认所得税费用，会计分录略。
　　②将所得税费用结转入“本年利润”科目：
　　借：本年利润 　　25 000
　　　　贷：所得税费用 　25 000
　　（3）将“本年利润”科目年末余额90 000转入“利润分配——未分配利润”科目：
　　借：本年利润 　　　　　　90 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润 90 000
　　（二）利润分配（3104）
　　“利润分配”科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应按照“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算。
　　利润分配的主要账务处理。
　　（1）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。
　　（2）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。
　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款"等科目；同时，借记本科目（利润归还投资），贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
　　（3）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”（未分配利润）科目；为净亏损的，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
　　（4）“利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。
　　【例题2·计算题】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200 000元，本年提取法定盈余公积20 000元，宣告发放现金股利80 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：
　　（1）结转本年利润：
　　借：本年利润 　　　　　200 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润 200 000
　　（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积 20 000
　　　　　　　　——应付利润 　　　　80 000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　 20 000
　　　　　　应付利润　　　　　　　　　　 80 000
　　同时，
　　借：利润分配——未分配利润　　 100 000
　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 20 000
　　　　　　　　　　——应付利润 　　　　80 000
　　会计科目转换对照表
　　

小企业会计制度会计科目*			小企业会计准则会计科目			转换说明
顺序号	编号	会计科目名称	顺序号	编号	会计科目名称
		三、所有者权益类			三、所有者权益类
42	3101	实收资本	45	3001	实收资本
43	3111	资本公积	46	3002	资本公积
	311101	资本溢价
	311102	接受捐赠 非现金资产准备
	311106	外币资本折算差额
	311107	其他资本公积
44	3121	盈余公积	47	3101	盈余公积
	312101	法定盈余公积
	312102	任意盈余公积
	312103	法定公益金
45	3131	本年利润	48	3103	本年利润
46	3141	利润分配	49	3104	利润分配
	314101	其他转入
	314102	提取法定盈余公积
	314103	提取法定公益金
	314109	提取任意盈余公积
	314110	应付利润
	314111	转作资本的利润
	314115	未分配利润

　　　　
 

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