小企业会计准则讲义：第七章 利润及利润分配

本篇文章由会计继续教育网整理推荐:希望大家能够喜欢！

小企业会计准则讲义：第七章 利润及利润分配

　　一、利润
　　利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。
　　（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
　　前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
　　（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
　　（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

　　 二、营业外收入及政府补助收入
　　（一）营业外收入
　　营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
　　小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
　　通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。
　　（二）政府补助
　　政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。
　　（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
　　收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
　　（2）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。
　　政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。
　　小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。
　　【例题1·计算题】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2014年1月，该企业实际缴纳增值税税额12万元。2014年2月，该企业实际收到返还的增值税税额8.4万元。假设甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：
　　借：银行存款 　　84 000
　　　　贷：营业外收入 　84 000
　　【例题2·计算题】2013年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。2013年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。2021年2月1日，A企业出售了这台设备。
　　（1）2013年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助
　　借：银行存款　　　 5 000 000
　　　　贷：递延收益 　　　5 000 000
　　（2）2013年2月1日购入设备
　　借：固定资产 　　　4 800 000
　　　　贷：银行存款 　　　4 800 000
　　（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益
　　借：研发支出　　　 40 000
　　　　贷：累计折旧　　　 40 000
　　借：递延收益　　　 41 667
　　　　贷：营业外收入 　　41 667
　　（4）2021年2月1日出售设备
　　借：研发支出 　　　40 000
　　　　贷：累计折旧　　　 40 000
　　借：固定资产清理 　960 000
　　　　累计折旧 　　　3 840 000
　　　　贷：固定资产 　　4 800 000
　　借：递延收益 　　　1 041 635
　　　　贷：营业外收入 　　1 041 635
　　（三）营业外支出
　　营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
　　小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
　　通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

　　三、所得税费用
　　小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。
　　小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。
　　小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。
　　小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。
　　会计科目转换对照表

此文章是由会计继续教育网(www.kjzjxjy.com)收集和整理，部分文章来自互联网，如不慎侵犯贵方版权，请与我们联系QQ 见网站底部，我们将及时处理！—— 转载请注明文章来源及原始链接，谢谢合作！

• TAG：小企业会计准则讲义,利润