企业产品成本核算制度（试行）讲解(2)

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二是科学、系统地整合划分了11个行业类别
·以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础,并结合财政部发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业 。
三是适度引入现代企业成本核算的新实践
·促进发挥成本信息在管理中的基础作用。
·成本制度规定,企业可以按照“多维度”、“多层次”的管理需求进行产品成本核算。
思考题
2014年，某公司财务科科长根据本公司各企业的会计年报及文字说明，写了公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务科长叫去。他对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：
·一个是专门生产大输液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
·甲制药厂2012年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2013年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2013年却比2012年下降。
·乙制药厂情况则相反，2013年市场不景气，销售量比2012年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。
被经理这么一提，公司财务科长也觉有问题。
请你作为成本管理人员，从成本角度分析是什么问题？
三、制度讲解重点
第一章 总则
第二章 产品成本核算对象
第三章 产品成本核算项目和范围
第四章 产品成本归集、分配和结转
第一章 总则
第一条 为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。
第二条 本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。
本制度不适用于金融保险业的企业。
大中型企业划分标准

企业产品成本核算制度（试行）大中型企业划分标准

第三条 本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。
本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
案例：什么是成本
美国经济学家萨缪尔森，“学经济学其实很简单：对于宏观经济学，你只要记这住两个字就可以了，这两个字就是‘资源’；对于微观经济学，你只要记住这两个字就可以了，这两个字就是‘成本’。
什么是成本?
·不同经济环境，不同行业特点，对成本的内涵有不同理解。但成本的经济内容有两点是共同的：
·一是成本的形成是以某种目标为对象的；
·二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费 .
《企业会计准则》：费用是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费
成本是为实现特定经济目的而发生的耗费。
第四条 企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。
第五条 企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。
讲解：
·正确划分收益性支出和资本性支出的界限。
·正确划分营业性支出与营业务支出的界限
·正确划分产品成本和期间费用的界限。
·正确划分生产成本与期间费用的界限
·正确划分各月份的费用界限
·正确划分不同产品的成本界限。
·正确划分完工产品与在产品成本的界限。
第一章 总则:成本费用特点比较
成本 费用
归集对象 成本计算对象 会计期间
计算时间 上期和本期 本期耗费
计算基础 权责发生制 收付实现制
计算内容 生产性耗费 生产性和非生产性耗费
第一章 总则
第六条 企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。
企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。
成本计算对象的确定方法

第七条 企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。
第一章思考题
成本与费用有什么异同点？成本和费用之间能否转换，两者的转换途径有哪些？
第二章 产品成本核算对象
第八条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。
第九条 制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。
·（一）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。
·（二）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。
·（三）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。
产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。
品种法计算程序

逐步综合结转分步法程序

成本还原程序

逐步分项结转分步法程序

平行结转分步法程序

分类成本计算程序

第二章 产品成本核算对象
企业类型 生产经营特点 确定方法
农业企业 生物性资产分为消耗性、生产性和公益性资产三类 一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定
批发零售企业 商品购销活动，获得商品进销差价 一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定

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