企业产品成本核算制度-中华会计网校继续教育讲义(2)

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　三、企业产品成本核算制度重点内容解析
　　（一）总则
　　明确规定了本制度制定的依据和目的、适用范围、产品和产品成本的内涵，以及成本核算的基本任务、手段和总体要求。

　　1.制定依据和目标
　　为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。
　　（1）根据会计法规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。
　　（2）根据企业会计准则基本准则的规定，企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循基本准则。
　　（3）通过财务报告，向外部信息使用者提供产品成本（存货、营业成本）的有关信息。
　　（4）产品成本核算作为企业成本管理的重要组成部分，应当满足内部管理决策的需要。

　　2.适用范围
　　本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。不适用于金融保险业的企业。
　　本制度以国民经济分类标准（20个）为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度（13个）和核算办法涉及的行业，划分了行业类别。

　　3.内涵界定
　　本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
　　（1）关于产品：包括有形产品和无形产品。
　　（2）关于成本：产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业在生产经营中所发生的耗费，能够归属于使产品达到目前场所和状态的，应当计入产品成本，否则应计入期间费用。

　　4.成本核算的基本要求
　　（1）关于产品核算环境的整体要求：企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。
　　（2）区分有关界限：企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。同时，还应划清各月份的费用界限，划清各种产品的费用界限，划清本月完工产品与在产品的费用界限。

　　（3）按照企业内部管理的需要进行产品成本核算：企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。
　　（4）编制产品成本报表的要求：股东、债权人等外部信息使用者关注投资本金的保全和盈利能力以及债权的本息能否如期足额收回，这些都取决于企业的财务状况和经营成果等。企业经营者等内部信息使用者关注生产经营消耗情况，以便及时采取各种措施矫正经营“轨迹”，降本增效。

　　5.产品成本核算的总体流程
　　企业产品成本核算，就是将企业发生的各项生产成本分配计入产品成本，从而计算出产品的总成本和单位成本的过程。
　　（1）正确区分产品成本和期间费用。
　　（2）确定产品成本核算的对象、项目、范围。
　　（3）及时对有关费用进行归集、分配和结转。
　　（4）一般应当按月编制产品成本报表。

　　（二）产品成本核算对象
　　在这部分，明确规定成本核算对象的确定原则，制造企业产品成本核算对象的确定以及其他行业企业产品成本核算对象的确定等内容。
　　1.产品成本核算对象的确定原则
　　企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。

　　（1）产品成本核算对象——“谁”的成本
　　成本核算对象，是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围，是被计算成本的客体，是生产费用的归属对象和生产耗费的承担者，是计算产品成本的前提。
　　（2）确定成本核算对象应考虑的因素
　　成本核算实体：如产成品或半成品；
　　成本计算空间：如各厂或各生产步骤；
　　成本计算时间：如公历月份或产品生产周期。

　　2.制造企业产品成本核算对象确定
　　不同的生产特点和成本管理的要求，决定了企业对材料、人工和费用等基本要素的不同组合，从而形成了三种不同的基本成本核算对象。产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。
　　（1）品种法及适用范围
　　品种法，是以产品品种作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
　　品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产的企业（发电、采煤企业）。在大量、大批的多步骤生产中（纺织、冶炼、汽车制造），如果企业管理上不要求按照生产步骤计算
　　产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。

　　（2）分批法及其适用范围
　　分批法，是指以产品的批别作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。
　　分批法适用于小批、单件生产的企业，主要有：按照客户订单组织生产的企业；品种经常变化的小型企业；试制新产品的车间；承揽修理业务的加工厂。
　　（3）分步法及其适用范围
　　分步法，是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
　　分步法主要适用于多步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步骤的企业。

　　3.其他行业企业产品成本核算对象的确定
　　（1）农业企业
　　生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。前者是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。后者是指消耗性生物资产以外的生物资产。

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