施工企业成本会计核算实务(10)

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　　以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。
　　关于职工福利费可在实际支付时分配。
　　实际支付时
　　借：应付职工薪酬—职工福利
　　　　贷：银行存款等
　　同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门：
　　借：工程施工（或间接费用、辅助生产成本、管理费用等）
　　　　贷：应付职工薪酬—职工福利
　　关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部门，分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
　　例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。
　　每月在提取折旧时，应作如下分录：
　　借：应付职工薪酬—非货币性福利
　　　　贷：累计折旧
　　同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。
　　借：管理费用
　　　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利
　　2.工资薪酬结算的核算
　　在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；职工福利计提以后留在企业，以备需要时支付；企业为职工提取各项社会保险和住房公积金，应连同从职工工资薪酬中扣除的部分，要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。
　　以下只介绍工资薪酬的发放。
　　工资薪酬的发放是根据工资结算表，编制工资结算汇总表进行的。（工资结算汇总表略）
　　承上例，东方建筑公司2009年9月初向职工支付上月工资：其中应付工资总额114万元。代扣个人所得税 34 000元。代扣养老保险60 000元，医疗保险64 000元，失业保险8 800元，代扣住房公积金114 000元,实发工资859 200元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录：
　　借：应付职工薪酬—工资　　　　　　　　　　　1 140 000
　　　　贷：应交税费—应交个人所得税　　　　　　34 000
　　　　　　应付职工薪酬—社会保险（养老保险）　　　60 000
　　　　　　　　　　　　　　　　　（医疗保险）　　　64 000
　　　　　　　　　　　　　　　　　（失业保险）　　　8 800
　　　　　　应付职工薪酬—住房公积金　　　　　　　　114 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　859 200
　　

第三节 工程施工中材料费的分配

　　工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本，还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。
　　施工现场储存的材料，除用于工程施工外，还可能用于临时性设施或用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能计入工程成本。
　　施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领用频繁，因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。
　　1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。
　　2.领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表18.
　　3.领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数量，编制“大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成本计算对象。“大堆材料耗用计算单”的格式见以下表16。
　　4.周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。

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