外汇业务-中华会计网校会计继续教育讲义(5)

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　　（6）循环信用证
　　所谓循环是指当信用证被全部或部分使用后，其金额又恢复到原金额，可再次使用，直至达到规定的次数或规定的总金额为止。在实务工作中，通常在分批均匀交货情况下使用这种信用证。在按金额循环的信用证条件下，恢复到原金额的具体做法有：
　　①自动式循环：每期用完一定金额，不需等待开证行的通知，就可以自动恢复到原金额。
　　②非自动循环：每期用完一定金额后，必须等待开证行通知到达，信用证才能恢复到原金额使用。
　　③半自动循环：每期用完一定金额后，需等待若干天，若在此期间未发出停止循环使用的通知，就可以自动恢复到原金额，继续使用。
　　（7）对开信用证
　　对开信用证是指两张信用证申请人互以对方为受益人而开立的信用证。
　　（8）对背信用证
　　对背信用证又称转开信用证，是指受益人要求原证的通知行或其他银行以原证为基础，另开一张内容相似的新信用证，对背信用证的开证行只能根据不可撤销信用证来开立。
　　（9）预支信用证
　　预支信用证是指开证行授权代付行（通知行）向受益人预付信用证金额的全部或一部分，由开证行保证偿还并负担利息。
　　（10）备用信用证
　　备用信用证又称商业票据信用证、担保信用证，是指开证行根据开证申请人的请求对受益人开立的承诺承担某项义务的凭证。也就是说开证行保证在开证申请人未履行义务时，受益人只要凭备用信用证的规定并提交开证人违约证明，就可以取得开证行的偿付。
　　（五）各种结算方式的结合使用
　　常见的将不同结算方式进行结合使用的形式有：信用证与汇付结合、信用证与托收结合、汇付与银行保函或信用证结合等。
　　1.信用证与汇付结合
　　这是指一笔交易的货款，部分用信用证方式支付，余额用汇付方式结算。
　　2.信用证与托收结合
　　3.汇付与银行保函或信用证结合
　　汇付与银行保函或信用证结合使用的形式常用于成套设备、大型机械和大型交通运输工具（飞机、船舶等）等货款的结算。这种方式，交易金额大，生产周期长，往往要求买方以汇付方式预付部分货款或定金，其余大部分货款则由买方按信用证规定或开具保函分期或延期付款。
　　4.与网上国际结算结合

　　6.4　外币业务核算

　　一、记账本位币
　　（一）记账本位币的含义
　　通俗地理解，记账本位币就是企业会计记账和编制财务报表所用的货币。本企业记账和编制财务报表所用货币之外的货币会计上统称为外币。

　　（二）企业记账本位币的确定
　　记账本位币的选定，主要应从基本因素和辅助因素两方面来考虑，基本因素就是收入和支出，辅助因素就是融资。
　　1.从日常活动收入现金的角度看
　　2.从日常活动支出现金的角度看
　　3.从融资活动和经营活动的角度看　　
　　选定记账本位币时，关注的应是主要经济活动的货币而不是企业所在地的货币。企业所在地只是一个形式，我们应关注的是业务的经济实质。

　　

　　二、外币交易核算基本规定
　　（一）外币交易核算应遵循的原则
　　按照我国财务会计制度的规定，在使用人民币为记账本位币时，外汇业务核算应遵循以下原则：
　　1.外币金额的折算
　　企业发生外币现金、存款以及外币债权债务等业务时，应将有关外币金额折合成人民币记账，并同时在账户上登记原币金额和折合率。

　　

　　2.折算汇率的选择
　　企业将外币折合成人民币记账时，所采用的折合率可以是业务发生当日中国人民银行公布的市场汇价，也可以采用当月一日的市场汇价，到了会计期末再按期末市场汇价折合成人民币进行调整，调整后的人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益处理。

　　3.企业与银行间的结汇、购汇
　　企事业单位向银行结汇时，一方面按照银行兑付给单位的人民币金额记银行存款增加数，另一方面按市场汇价计算的人民币金额记应收账款的减少数，两者的差额作为汇兑损益；单位向银行购汇时，一方面按实际支付的人民币金额记银行存款的减少数，另一方面按照市场汇价折合的人民币金额记减少的应付款项等。

 

　　2.外币项目的核算
　　（1）货币性项目
　　货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券等。
　　期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。如“应收账款——外币户”2月28日余额为美元100元、人民币682元，3月31日余额也为100美元，要计算“应收账款——外币户”3月份的汇兑差额，就应用100美元乘以3月31日的即期汇率得出3月31日的人民币余额，然后减去682元，得出的差额就是“应收账款——外币户”的汇兑差额了。
　　（2）非货币性项目
　　非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。对于非货币性项目来说，不产生或不确认汇兑差额。
　　（三）汇率的选择
　　1.即期汇率
　　 就是交易当时的汇率。即期汇率每时每刻都在变化，为了方便核算，企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。
　　2.即期汇率的近似汇率
　　在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。　
　 （四）外币业务核算内容
　　1.外币兑换业务
　　即一种货币兑换为另一种货币的业务。
　　2.外币借款业务
　　即从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务。
　　3.外币交易业务
　　即以外币进行款项收付、往来结算的会计业务。
　　4.接受外币投资业务

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