外汇业务-中华会计网校会计继续教育讲义(6)

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　　即投资人以外币作为资本投入企业的业务。
　　5.外币折算业务
　　即把外币的金额重新表述为另一种货币的会计业务。
　　进行外币折算，并不是实际发生了兑换或交易等外币经济业务，而仅仅是改变了原有的计量单位。

　　三、具体外币业务核算
　　（一）初始确认
　　1.外币兑换业务的核算
　　（1）企业将外币卖给银行
　　

　　【例6-1】美华股份有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年9月1日，将经常性项目账户中的50000美元兑换为人民币
　　1.在办理该项业务时,各银行要求提供的单据资料可能有所差异,出纳人员需要根据经办地开户银行的规定来准备资料，以便及进准确地进行业务办理。下面简单介绍招商银行办理该业力的流程及需要提供的资料。
　　①根据银行要求，持电子口岸的IC卡、加盖公章的出口收汇说明到招商银行办理手续；
　　②填制信汇凭证加盖预留印鉴，然后交付给银行；
　　③银行办理完手续后交付兑换水单及人民币贷记通知。
　　完成上述步骤后，就可以根据信汇凭证，人民币贷记通知及兑换水单等附件编制记账凭证了。

　　2.如果本例中外汇账户是资本金账户，则按招商银行的要求应持下列资料到银行办理资本金账户结汇手续：外商投资企业外汇登记IC卡、资本金结汇所得人民币资金的支付命令函、资本金结汇后的人民币资金用途证明文件、会计事务所出具的最近一期验资报告（须附外方出资情况询证函的回函）、前一笔资本结汇所得人民币资金按照支付命令函对外支付的相关凭证及其使用情况明细清单和加盖企业公章或财务印章的发票等有关凭证的复印件。若该笔结汇为一次性或分次结汇中的最后一笔，企业应当于结汇后的5年工作日内向银行提交前述材料。
　　资本金结汇后的人民币资金用途证明文件包括商业合同或收款人出具的支付通知，支付通知应含商业合同主要条款内容、金额、收款人名称及银行账户号码、资金用途等，企业以资本金结汇所得人民币资金偿还人民币贷款，需提交该笔贷款资金已按合同约定在批准的经营范围内使用的说明。
　　（2）企业从银行买入外币

　　【例6-2】长江股份有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年9月1日，因外币支付需要，从中国银行购入100000港币。
　　①长江股份有限公司财务人员到银行填写银行购汇申请书并加盖银行预留印鉴，然后交付银行，银行受理并出具人民币户借记通知。
　　②根据购汇申请书及借记通知编制记账凭证
　　2.外币借款业务的核算
　　【例6-3】中原股份有限公司的记账本位币是人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年12月1日，从中国银行借入100000欧元，期限为6个月，借入的欧元暂存银行。当日的即期汇率为1欧元=10.2518元人民币。
　　根据贷款到账单据编制记账凭证。

　　3.接受外币投资
　　企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
　　【例6-4】凌威股份有限公司（以下简称凌威公司）的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，美国AM公司将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7.00元人民币。
　　①2009年6月25日，凌威公司第一次收到外商投入资本500000美元，当日即期汇率为1美元=6.8331元人民币，根据银行出具的美元账户贷记通知编制记账凭证

　　②2009年9月1日，第二次收到外商投入资本500000美元，当日即期汇率为1美元=6.8308元人民币，根据银行出具的美元账户贷记通知编制记账凭证。
　　4.外币日常业务核算
　　【例6-5】 北京建发有限责任公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年9月1日，该公司从美国SM国际股份有限公司购入某种工业原料100吨，每吨价格为2000美元，当日的即期汇率为1美元=6.8308元人民币，进口关税为136610元人民币，支付进口增值税255470.90元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

 

　　【例6-6】 北京华远进出口有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年12月1日，向土耳其轴承工贸有限公司出口汽车配件1000件，销售合同规定的销售价格为每件100欧元，货到后电汇付款。当日的即期汇率为1欧元=10.2518元人民币，货款尚未收到。

　　（二）期末处理
　　期末，企业应当分别按外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
　　1.货币性项目
　　【例6－7】沿用【例6－5】，2009年9月30日，北京建发有限责任公司尚未向SM国际股份有限公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=6.8290元人民币。应付SM公司货款按期末即期汇率折算为1365800元人民币（200000×6.8290），与该货款原记账本位币（1366160）之差360元人民币冲减当期财务费用。

　　

　　2.非货币性项目
　　（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，不产生汇兑差额，不用处理。
　　（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
　　（3）以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。
　　【例6－8】 P上市公司以人民币为记账本位币。2009年12月1日，从英国W公司采购A商品100件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=11.2280元人民币，尚未付款。2009年12月31日，尚有10件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=10.9780元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　

　　

　　

　　

　　出纳人员应掌握的日期
　　10天：支票的提示付款期限、托收承付中验货付款的承付期、商业汇票到期后的提示付款期均为10天

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