营改增最新税收及会计政策解读-中华会计网校会计继续教育讲义(4)

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　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

　　案例
　　某运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据
　　收取款项时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　1110000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1000000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 110000
　　支付款项时
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　800000
　　　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 88000
　　　　贷：银行存款（或应付账款）　　　　　　　　　　　　 888000
　　填入附表1、附表3

　　附表1：本期销售情况明细（节选）
　 合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后
　  销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额
　  9=
1+3+
5+7 10=
2+4+
6+8 11=
9+10 12 13=
11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率
11%税率 　  　  　  　  　  　 

　　附表3：应税服务扣除项目明细（节选）
项目及栏次 本期应税服务价税合计额（免税销售额） 应税服务扣除项目
期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额
1 2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4） 6=4-5
11%的应税服务 　  　  　  　  　  　 

　　附表1：本期销售情况明细（节选）
　  合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后
　  销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额
　  9=
1+3+
5+7 10=
2+4+
6+8 11=
9+10 12 13=
11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率
11%税率 　  　  　  　  　  　 

　　案例
　　试点地区A运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给试点地区B水路运输公司，取得运费结算单据
　　既不能抵扣进项税额；也不能差额纳税
　　借：主营业务成本　　　888000
　　　　贷：银行存款（或应付账款） 888000

　　2.试点物流企业的具体规定
　　试点物流企业
　　经国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业
　　营业税
　　试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。

　　3.勘察设计单位的具体规定
　　对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。
　　4.有形动产融资租赁
　　经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

　　5.代理业务的具体规定
　　纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。
　　（1）广告代理业
　　从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
　　纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都可以差额计税——允许扣除广告发布费

　　营改增中广告服务的界定
　　广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。
　　广告代理业
　　支付的广告策划、设计、制作等费用
　　必须取得增值税专用发票，才能够抵扣进项税额；不得差额计税
　　支付的广告发布费
　　支付给试点纳税人
　　必须取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额
　　未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额，不得差额计税
　　支付给非试点纳税人
　　差额计税

　　案例
　　试点地区某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。
　　注：广告公司支付了江西省电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该广告公司应如何进行会计核算？
　　解析
　　不含税价=1060÷（1+6%）=1000（万元）
　　（1）广告发布时
　　借：银行存款　　　　　　　　　8480000
　　　　应收账款　　　　　　　　　2120000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　10000000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）600000
　　（2）收到符合条件的可以差额纳税发票时
　　借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 360000
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 600000

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