营改增最新税收及会计政策解读-中华会计网校会计继续教育讲义(9)

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　　（2）技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

　　2.小规模纳税人销售使用过的固定资产
　　应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%
　　问题解析：试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入

　　3.小规模纳税人差额计税的规定
　　试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
　　小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。

　　试点纳税人差额征税的会计处理
　　小规模纳税人的会计处理
　　按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

　　案例
　　试点地区A国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。
　　解析
　　应纳增值税=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）
　　账务处理：
　　（1）确认收入时：
　　借：银行存款　　　　　103000
　　　　贷：主营业务收入　　　　100000
　　　　　　应交税费--应交增值税　3000
　　（2）对外支付款项时：
　　借：应交税费—— 应交增值税　2100
　　　　主营业务成本　　　　　　70000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 72100
　　

　　模块六：过渡政策
　　试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按规定享受有关增值税优惠。
　　免征增值税项目
　　1.个人转让著作权。
　　2.残疾人个人提供应税服务。
　　3.航空公司提供飞机播洒农药服务。
　　4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
　　5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。
　　6.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入
　　7.随军家属就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业

　　即征即退
　　安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。
　　试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
　　经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

　　跨地区税种协调
　　试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。
服务提供方——机构所在地 劳务发生地 增值税/营业税
试点地区 试点地区 增值税
试点地区 非试点地区 营业税，但允许在计算缴纳增值税时抵减
非试点地区 试点地区 营业税
非试点地区 非试点地区 营业税

　　取得过渡性财政扶持资金的会计处理
　　试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
 

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