营改增最新税收及会计政策解读-中华会计网校会计继续教育讲义(8)

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　　问题解析：进项税额的抵扣
情形 能否抵扣 原因
1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售 　 　
2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼 　 　
3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工 　 　
4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发 　 　
5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品 　 　
6.某企业因为违法经营，被执法部门依法没收的货物 　 　
7.某企业人员乘坐飞机出差支付的机票费用 　 　
8.某服装生产企业购入的小轿车 　 　
9.某运输公司购入的作为运输用车辆的小轿车 　 　

　　（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
　　（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
　　（4）接受的旅客运输服务。
　　（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

　　3.进项税额转出
　　已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，由于事后改变用途被用于不得抵扣进项税额情形的（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外），或者由于在产品、产成品等发生非正常损失等原因，出现不得抵扣进项税额的情形时，应做“进项税额转出”处理。

　　四、应纳税额的计算及账务处理
　　应纳税额=销项税额-进项税额
　　账务处理
　　应交税费下设三个与增值税有关的明细账
　　应交增值税
　　未交增值税
　　增值税检查调整

　　1.应交增值税
　　借方专栏
　　（1）进项税额；（已经介绍过）
　　（2）已交税金；
　　（3）减免税款；
　　（4）出口抵减内销产品应纳税额；（出口退税用）
　　（5）转出未交增值税；
　　（6）营改增抵减的销项税额；（已经介绍过）

　　贷方专栏
　　（7）销项税额； （已经介绍过）
　　（8）出口退税；（出口退税用）
　　（9）进项税额转出； （已经介绍过）
　　（10）转出多交增值税。
　　“已交税金”专栏
　　本月缴纳本月的增值税款
　　12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金 ） 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10

　　“减免税款”专栏
　　反映企业按规定直接减免的增值税款
　　财税[2012]15号文件的账务处理
　　增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
　　增值税一般纳税人的会计处理
　　企业购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　企业发生技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

　　“转出未交增值税”专栏
　　核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
　　某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为34000元，借方的进项税额为16000元，月末账务处理为：
　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 18000
　　　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　 18000
　　2013年1月份缴纳2012年12月份税款时：本月缴纳上月税额
　　借：应交税费——未交增值税　　　　18000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　18000

　　“转出多交增值税”专栏
　　核算企业月终转出多缴的增值税。
　　某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。
　　月末不进行账务处理。
　　某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：
　　借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　 7000
　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000

　　2.未交增值税
　　核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

　模块五：小规模纳税人纳税操作
　　应纳税额=销售额×征收率
　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
　　不得抵扣进项税额

　　1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的问题
　　小规模纳税人的会计处理
　　初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
　　（1）购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

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