企业内部控制操作实务-中华会计网校2014继续教育讲义(2)

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　　（1）控制环境
　　（2）会计制度
　　（3）控制程序
　　（二）内部控制在成熟阶段的研究成果
　　COSO委员会于1992年9月发布了《内部控制——整合框架》，1994年进行了增补，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架，这份报告堪称内部控制发展史上的里程碑。
　　COSO内部控制框架将内部控制分为五个相互关联的组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察等。
　　1.控制环境：内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors, IIA）对控制环境的定义是：“董事会与管理层对待公司内部控制的重要性的态度及采取的行动”。
　　2.风险评估：识别和分析影响目标实现的风险（包括与监管和运营环境不断变化有关的风险），以此来确定降低和管理此类风险的依据。
　　3.控制活动：确保管理层的决策与指示得以执行的政策和程序。企业内部各层面均存在控制活动，包括组织控制、职责划分、调节和复核、实物控制、授权和批准、计算和会计、人员控制、监督及管理控制。
　　4.信息与沟通：在人员能够履行责任的方式及时间范围内，识别、取得和报告经营、财务与法律遵守的相关信息的有效程序和系统。
　　5.监察：持续评估内部控制系统的充分性及表现情况的程序。
　　COSO的上述定义对内部控制的基本概念提供了一些深入的见解，特别是：
　　（1）内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标；
　　（2）内部控制只提供合理保证，而非绝对保证；
　　（3）内部控制要由企业中各级人员实施与配合。
　　COSO利用一个三维模型（见图）来描述一个机构内的内部控制系统。该模型在水平方向上分为五层，垂直方向有三个组成部分和跨越第三维的多个椎体。这种模型的结构是5×3×2，它们彼此之间是相互连接的。
　　
　　图　COSO内部控制框架
　　典型例题
　　【多选题】下列要素包括在COＳO内部控制框架中的有（　）。
　　A.控制环境
　　B.风险评估
　　C.控制活动
　　D.信息与沟通
　　【答案】ABCD
　　【解析】COＳO内部控制框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察五项内容。
　　（三）中国内部控制的发展状况及对企业带来的影响
　　1.中国内部控制的发展
　　2006年7月，受国务院委托，财政部牵头，由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了企业内部控制标准委员会。许多监管部门、大型企业、行业组织、中介机构、科研院所积极的领导和专家学者积极参与，为构建我国企业内部控制标准体系提供了组织和机制保障。
　　（1）《企业内部控制基本规范》 （简称《内控规范》）
　　《内控规范》要求企业建立内部控制体系时应符合以下目标：
　　①合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；
　　②提高经营效率和效果；
　　③促进企业实现发展战略。
　　《内部规范》借鉴了美国COSO报告为代表的国际内部控制框架，并结合中国国情，要求企业所建立与实施的内部控制，应当包括下列五个要素：
　　①内部环境
　　②风险评估
　　③控制活动
　　④信息与沟通
　　⑤内部监督
　　（2）《企业内部控制配套指引》
　　包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》。标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成。
　　2.《内控规范》对企业的影响
　　内控规范的发布是中国在公司治理方面的一个重要里程碑，体现了中国经济与全球经济的进一步接轨和整合。随着中国资本市场的发展与壮大，与之配套的公司治理和监督机制的需求日益增加；而随着中国企业的做大做强，企业对于内、外部的风险需要更系统有力的控制。一方面，《内控规范》为中国企业建立内部控制体系提供了一个标准的框架，在理念、实施和制度层面为企业提供了基础。而在另一方面，内部控制作为一个相对较新的课题，为首次系统地建立与实施内部控制的企业提供了新的挑战。
　　【要点提示】 COSO内部控制框架是内部控制发展史上的里程碑。COSO内部控制框架构成了美国《萨班斯——奥克斯利法案》关于内部控制评估内容的基础，也是中国内部控制框架制定的重要依据。COSO内部控制框架对企业管理者、审计师和其他人士非常重要，应熟悉该框架的内容。
　　典型例题:
　　【多选题】下列各项中，属于建立内部控制时应当符合的目标有（　）。
　　A.合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整
　　B.识别、评估和控制风险
　　C.提高经营效率和效果

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