企业内部控制操作实务-中华会计网校2014继续教育讲义(5)

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　　控制活动可分为运营、财务报告及合规三个类别，但它们之间有时可能会出现重叠。
　　控制活动的类型： 命令式控制 为雇员提供指南
预防性控制 设计活动旨在防止发生不希望出现的事情
侦察式控制 在不希望出现的事情发生时能够加以识别
纠正性控制 当不希望出现的事情发生时，应识别程序的缺陷，并主动采取措施加以解决问题
　　常见的内部控制活动包括：
　　（一）不相容职务分离控制
　　要求企业全面系统性分析、梳理业务流程中的不相容职务，防止具有欺骗性的活动发生或未被查出。在有效的公司治理层面上，应防止一个人取得董事会的支配地位。在企业中如果某些职位尚未或无法分离，应由管理层进行详细的监察审核，作为一种补偿性控制。
　　（二）授权审批控制
　　企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。
　　（三）会计系统控制
　　企业严格执行我国统一的会计准则制度、明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序。
　　（四）调节和复核
　　调节，是指雇员将不同数据连接在一起，识别并找出差异，并且在必要时采取纠正措施。
　　业绩复核，是指管理层将当前的业绩与预算、以前期间或其他基准相比较，以此反映目标的完成情况。应对其中的差异进行调查，以确定哪些纠正行动是必要的。
　　（五）财产保护控制
　　保护实物资产不被偷盗或未经许可而获得及被使用的措施和程序，包括建立财产日常管理制度和定期清查制度。
　　（六）预算控制
　　明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。
　　（七）营运分析控制
　　企业应建立营运分析制度，管理层可综合运用生产、投资、筹资、财务等方面信息，通过不同种类方法，对营运情况进行分析，发现存在的问题，及时查明及改进。
　　（八）绩效考评控制
　　对企业内部各责任单位和全体员工的绩效进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及晋升、评优等依据。
　　【补充资料】日常业务中不相容职务分离控制 分离原则 不相容职务
不得由一人办理货币资金业务的全过程 （1）会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；
（2）会计职务与审计职务分离；
（3）支票保管职务与印章保管职务分离；
（4）支票审核职务与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任；
（5）银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章 
不得由同一部门或个人办理合同业务的全过程 （1）合同签署（或委托签署）职务与条款订立职务分离；
（2）条款订立职务与法律顾问职务分离；
（3）合同谈判职务与合同定价职务分离；
（4）合同履行职务与收付款职务分离；
（5）合同审计职务与上述职务分离
不得由同一部门或个人办理固定资产采购业务的全过程 （1）批准采购业务与采购经办职务分离；
（2）询价定价职务与确定供应商职务分离；
（3）采购职务与验收职务分离；
（4）付款审批职务与付款执行职务分离；
（5）采购职务、入库登记职务、会计记录职务分离
不得由同一部门或个人办理投资业务的全过程 （1）投资计划的编制职务与投资审批的职务分离；
（2）投资业务的操作职务与会计记录职务分离；
（3）有价证券的保管职务与会计记录职务分离；
（4）投资股利、利息的经办职务与会计核算职务分离
直系亲属“回避” （1）企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务；
（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本企业会计机构中担任出纳职务；
（3）纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务
　　典型例题：
　　【单选题】在我国内部控制框架中，控制活动的类别可分为（　）。
　　A.运营、财务报告及合规三个类别
　　B.运营、信息及合规三个类别
　　C.信息、财务报告及监察三个类别
　　D.运营、信息及监察三个类别
　　【答案】A
　　【解析】控制活动可分为运营、财务报告及合规三个类别。
　　【单选题】下列属于预防性控制的是（　）。
　　A.每月末给债务单位寄发对账单
　　B.为机加工人员制定操作业务规范守则
　　C.复核毛利率的合理性
　　D.如果没有付款，办理发货业务时，计算机系统会提示并记录，终止业务
　　【答案】D
　　【解析】选项B为命令式控制，命令式的控制可为雇员提供指南；选项D属于预防性控制，预防性控制旨在防止发生不希望出现的事情；选项A和C属于侦察式控制，侦察式控制旨在不希望出现的事情发生时能够加以识别；纠正性控制指当不希望出现的事情发生时，应识别程序的缺陷，并主动采取措施加以解决问题。

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