企业内部控制操作实务-中华会计网校2014继续教育讲义(8)

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　　（3）销售过程存在舞弊行为。
　　关键的内部控制：
　　不相容职务分离控制：
　　客户信用管理、与销售合同协议的审批、签订销售合同协议的审批、签订与办理发货销售货款的确认、回收与相关会计记录、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录、销售业务经办与发票开具、管理坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批
　　典型例题
　　【单选题】下列说法中错误的是（　）。
　　A.销售计划不合理可导致产品结构和生产安排不合理
　　B.账款回收不力必然属于客户管理不当造成的后果
　　C.销售业务管控包括收款控制环节
　　D.规范销售环节不利于企业扩大市场份额
　　【答案】B
　　【解析】结算方式选择不当也可以引发账款无法收回。
　　【多选题】下列各项甲公司内部控制的安排中，不能有效预防坏账损失发生的内部控制有 （　）。
　　A.在与客户谈判过程中，授权甲公司业务员将销售价格尽量降低到客户最希望的程度，以降低客户因交易金额过大而发生拒付款项的可能性
　　B.在与新客户建立业务关系前，甲公司市场部必须系统调查新客户的资信状况
　　C.在销售合同中明确规定预收账款在整个交易金额中的比例，并要求客户对未付款项提供担保
　　D.甲公司法律部必须在欠款客户破产清算过程中及时申报其债权，并要求合理清偿
　　【答案】AD
　　【解析】本题考查企业内部控制的应用中的销售业务。选项BC不能起到约束作用。

　　五、研究与开发 关键控制点 控制目标及控制措施
1.控制目标及控制措施 建立完善的立项申请程序，展开可行性研究。
2.审批 审批通过，重点关注研究项目对促进企业发展的必要性、技术先进性以及成果转化的可行性。重大的研究项目应当报经董事会或类似机构集体审议。
3.过程管理 落实岗位责任制，监督进程。
4.签订合同 与合作方／外包方签订合同，约定明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属、研究进度和质量标准等内容。
5.成果验收 确定是否申请专利，或作为非专利技术、商业秘密等。
6.研究人员管理 界定核心研究人员名单和工作范围，签署保密协议；签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等。
7.研发后评估 建立研究开发活动评估机制。

　　六、工程项目
　　风险：
　　如果工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致整个项目失败；
　　如果项目招标“暗箱操作”，存在商业贿赂将导致因中标人在实质上未能承包项目而影响项目进度或质量，以及使企业涉及违法的商业活动；
　　如果工程造价信息不对称，技术方案不落实，预算脱离实际，将导致项目投资失控；
　　质量未达标而影响项目的预期效益；
　　竣工验收不规范，最终把关不严。
　　关键的内部控制：
　　（1）不相容职务分离控制
　　可行性研究与决策；
　　概预算编制与审核；
　　项目实施与价款支付；
　　竣工决算与审计。
　　（2）业务流程
　　

　　七、担保业务
　　风险：
　　企业对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批而导致企业担保决策失误或遭受法律责任；
　　对被担保人在担保期内出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当而导致企业承担法律责任；
　　被担保人和提供担保人在担保过程中存在舞弊行为而导致经办审批等相关人员涉案或企业的利益受损。
　　关键的内部控制
　　1.不相容职务分离控制
　　担保业务的评估与审批
　　担保业务的审批与执行
　　担保业务的执行与核对
　　担保业务相关财产保管和担保业务记录
　　2.业务流程
　　
　　典型例题
　　【多选题】下列说法中错误的是（　）。
　　A.企业在担保业务中，只能以担保申请人的身份出现
　　B.被担保人的某种不适当行为可能形成对担保人的经济责任，但无需承担法律责任
　　C.担保业务流程具体包括：受理申请、调查评估、签订合同、日常监控等环节
　　D.对担保人进行跟踪和监督，不符合监控的基本措施
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】企业也可以作为被担保人；被担保人可能承担法律责任；担保业务流程必须有审批环节；企业可以定期监测被担保企业，包括实施跟踪和监督，确保合同有效履行。

　　八、业务外包
　　——《企业内部控制应用指引第13号-业务外包》
　　风险：
　　外包范围和价格确定不合理；　
　　承包方选择不当、业务外包监控不严、服务质量低劣；　
　　或是业务外包存在商业贿赂等舞弊行为。

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