河南省会计基础工作规范实施细则解读(5)

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　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
　　第五十七条 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：
　　（一）登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。对于错误的数字，应当将该数字全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
　　（二）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误的，应当按更正的记账凭证登记账簿。
　　第五十八条 单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次；银行存款应当按月对账，并编制银行余额调节表；库存现金应当做到“日清月结”，单位至少每季度不定期检查核对。
　　（一）账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证编号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
　　（二）账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户余额的核对，总账与明细账的核对，总账与日记账的核对，会计机构的实物、款项明细账与实物、款项保管、使用和记录部门的有关明细账核对等。
　　（三）账实核对。核对会计账簿记录与实物、款项实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额每日与现金实际库存数核对；银行存款日记账账面余额按月与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额定期与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额定期与有关债务、债权单位或者个人核对等。
　　第五十九条 单位应当按照规定定期结账。
　　（一）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
　　（二）结账时，应当结出每个账户的期末余额。
　　1.需要结出当月发生额的账户，如现金、银行存款日记账，收入、费用等明细账，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
　　2.需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。
　　3.不需要结出当月发生额的明细账户，如往来账项、所有者权益账项等，应当在每次记账以后，及时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
　　4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
　　第六十条 年度终了更换新账时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结转下年、上年结转均不需要编制记账凭证或科目结转表。

第四节　财务会计报告

　　第六十一条 单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务会计报告。财务会计报告包括会计报表、报表附注及其财务情况说明书。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表。定期编制的财务会计报告包括：年度财务会计报告和中期财务会计报告。中期财务会计报告分为月度、季度和半年度财务会计报告。
　　第六十二条 单位对外报送的财务会计报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。
　　单位内部使用的财务会计报告，其格式和要求由单位自行规定。
　　第六十三条 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时，并符合《会计法》和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务会计报告的有关数字。
　　第六十四条 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
　　第六十五条 单位应当按照国家统一会计制度的规定，认真编写会计报表附注及其说明，做到项目齐全，内容完整。
　　第六十六条 按规定应编制合并会计报表的企业，应按照国家统一会计制度的有关规定编制合并会计报表。
　　纳入合并报表的母、子公司，必须提供合并会计报表的内部交易及所有者权益变动的数据资料，包括：集团内部的股权交易、债权交易、商品交易、固定资产交易、无形资产交易和内部分配等资料。
　　第六十七条 企业破产、兼并、重组、分立时，应按照国家统一会计制度的规定编制相应的财务会计报告。
　　第六十八条 单位提供财务会计报告前，应当先由单位内部进行初步审核，审核内容包括：
　　（一）会计报表的种类、项目是否填制齐全；
　　（二）会计报表数字是否与账簿数字相符；
　　（三）会计报表之间的有关数字是否相衔接；
　　（四）会计报表附注是否填写齐全，是否与会计报表的有关数字相符；
　　（五）财务情况说明书中的数字是否与所附的会计报表中的数字相符。
　　第六十九条 单位应当按照国家规定的期限对外报送财务会计报告。
　　对外报送的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，报送日期，并由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章。

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